مقــدمــة
يجدر بنا قبل أن نبدأ بدراسة الأصول العلمية والعملية الخاصة بالمحاسبة أن نوضح بداية أن نشأة المحاسبة جاءت وليدة الحاجة ، فإذا كان في الإمكان أن يعتمد الإنسان علي ذاكرته – وذلك إذا ما صغرت عملياته – في معرفه نتيجة معاملاته مع الغير ، ويعرف ما له وما عليه ، ومن ثم فهو في غير حاجة الي استخدام دفاتر أو سجلات ، إلا أن ذلك يصبح غير صحيح إذا ما زادت أعماله ، وتعددت عملياته ، وتضخمت أمواله ، لذلك وجب عليه في الحالة الأخيرة الاستعانة ببعض السجلات يثبت فيها ما له وما عليه لكي تعكس علاقته مع الغير من ناحية ، وتساعده من ناحية أخري في التعرف علي نتيجة أعماله خلال فتره معينه ، وكذا إظهار مركزه المالي ( ما له وما عليه ) في تاريخ معين .
ويمكننا تعريف المحاسبة ، بأنها مجموعة من المبادئ والأصول والقواعد والأسس والسياسات والفروض والمفاهيم والمضامين والمصطلحات العلمية وكوكبه من الأساليب والإجراءات والطرق الفنية ، التي تحكم وتتبع في حصر وقياس وتحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية ، التي تقع في المنشاة ، والتقرير عنها وفي تحليل البيانات المالية التي تقع في المنشاة والتقرير عنها وفي تحليل البيانات وفي تفسير وتوصيل المعلومات التي تتضمنها القوائم والتقارير المالية ، بهدف الاحتفاظ بسجلات متكاملة لجميع عمليات المنشاة ، وقياس نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة عن كل فترة زمنيه ، وقياس مركزها المالي في نهاية كل فترة ، وتقييم أدائها وأداء إدارتها والعاملين بها والمحاسبة عن مسئولياتهم بشكل دوري وحماية أصولها وممتلكاتها من السرقة والاختلاس والضياع والتبذير وسوء الاستعمال وتوفير المعلومات المالية اللازمة لمساعدة إدارتها والأطراف الخارجية في عملية اتخاذ القرارات .
تصميم النظام المحاسبي للشركات
هي عبارة عن تصميم مجموعة من الدفاتر والسجلات المحاسبية والتي يتم فيها
تسجيل جميع العمليات المالية الخاصة بنشاط المنشأة لحظة حدوثها ،
وتسجيل هذه العمليات لا يتم من فراغ وإنما يتم من واقع مجموعة من المستندات المعضدة
لهذه العمليات المالية التي يتم تسجيلها وإثباتها وقيدها والتي لابد لها من مستندات مؤيدة ومثبته لوقوعها ، فهذه المستندات تعتبر سند عملية القيد والتسجيل والإثبات ، ومن أمثلة هذه المستندات
( فواتير البيع ، الشراء ، سندات القبض ، الدفع ) وتسمي هذه المستندات بالدورة المستندية
الدورة الدفترية : عبارة عن الدفاتر والسجلات التي يتم فيها إثبات قيد المستندات سالفة الذكر حني تتمكن المنشأة في نهاية الفترة المالية من تحديد صافي ربح او خسارة النشاط ومن هذه الدورات :
• الدورة الدفترية الإيطالية
• الدورة الدفترية الأمريكية ( وهذه الطريقة هي الشائعة في التطبيق )
• الدورة الدفترية الفرنسية
إعداد قيود الافتتاح والإقفال وقائمة المركز المالي الافتتاحية
- يتم إعداد قيود الإقفال بنهاية السنة المالية والتي تستخرج من جميع بنود المركز المالي وقائمة الدخل .
- يتم إعداد قيود الافتتاح في بداية الفترة المالية التالية والتي تستخرج من جميع بنود قائمة المركز المالي فقط .
-قائمة المركز المالي الافتتاحية : تعد في حاله ما إذا كانت المنشاة قد زاولت نشاطها مسبقا وتريد إعداد نظام محاسبي متكامل لمعرفة طبيعة مركزها المالي .
إعداد القيود المحاسبية من خلال مستندات حقيقية
تعريف مبدئي بالبنود المحاسبية المدينة والدائنة
الأصول الثابتة راس المال
المشروعات تحت التنفيذ الاحتياطيات
المخزون المخصصات
العملاء الموردين
أوراق القبض أوراق الدفع
الحسابات المدينة المتنوعة الحسابات الدائنة الأخرى
نقدية بالبنك والصندوق دائنو شراء أصول ثابتة
دائنو توزيعات
المصروفات المبيعات ( الإيرادات )
المشتريات
التسجيل في دفتر اليومية
يتم تجميع المستندات الخاصة بنشاط المنشاة من فواتير شراء وبيع ومصروفات وتسجيلها في دفتر اليومية من خلال قيود محاسبية ويتم تسجيل جميع العمليات المالية الاخري في نفس الدفتر ( عهد ، سلف )
الترحيل الي دفاتر الأستاذ
دفاتر الأستاذ ما هي إلا دفاتر مساعدة يتم فيها تسجيل جميع الأرصدة المدينة منها والدائنة الخاصة بالمنشأة ( عملاء ، موردين ، حسابات مدينة ، حسابات دائنة ، 0000 )
إعداد موازين المراجعة
بناء علي الترحيل الي دفاتر الأستاذ وبعد التسجيل بدفاتر اليومية يتم إعداد موازين المراجعة المساعدة وميزان المراجعة العام والتي تستخدم في إعداد التقارير المالية والقوائم المالية الختامية.
ميزان مراجعة مساعد
( للعملاء / للموردين / الحسابات .م / الحسابات . د)
رصيد أخر المدة الحركة رصيد أول المدةٍٍٍ البيــــــــان
مدين دائن مدين دائن مدين دائن
الإجمـــــالي
ميزان المراجعة
( ميزان عام )
رصيد أخر المدة المجاميع الحركة رصيد أول المدةٍٍٍ اسم الحساب
مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن
xx xx xx xx xx xx الأصول الثابتة
xx xx xx إهلاك الأصول الثابتة
xx xx xx xx xx xx مشروعات تحت التنفيذ
xx xx xx xx xx xx أعمال تحت التنفيذ
xx xx xx xx xx xx المخزون
xx xx xx xx xx xx العملاء
xx xx xx xx xx xx الحسابات المدينة
xx xx xx xx xx xx بنك ودائع لأجل
xx xx xx xx xx xx بنك جاري
xx xx xx xx xx xx نقدية بالخزينة
xx xx xx xx xx xx الموردين
xx xx xx xx xx xx الحسابات الدائنة
xx xx xx xx xx xx المخصصات
xx xx xx xx xx xx بنوك حسابات دائنة
xx xx xx xx xx xx دائنو شراء أصول ثابتة
xx xx xx مخصص الإهلاك
xx xx xx رأس المال
xx xx xx xx أرباح مرحلة
xx xx xx xx الاحتياطيات
xx xx xx xx xx xx القروض
xx xx xx المبيعات
xx xx xx المشتريات
xx xx xx مصروفات التشغيل
xx xx xx مصروفات إدارية
xx xx xx مصروفات سنوات سابقة
xx xx xx تبرعات وإعانات
xx xx xx تعويضات وغرامات
xx xx xx إيرادات أخري
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX الإجمــــــالي
إعداد التقارير المالية للإدارة
هناك نوعان من التقارير:
الأول : تقرير يقدم للإدارة يوضح فيه حركة المبيعات والمشتريات خلال الفترة ورصيد المديونيات والالتزامات التي علي المنشاة وفيه يتم تحليل للمصروفات خلال الفترة التي يصدر عنها التقرير .
الثاني : تقرير يقدم للإدارة يتم فيه تحليل جميع بنود المركز المالي وقائمة الدخل ـ بالنسب ـ
ومقارنة هذه النسب بفترات مالية أخري أو بمنشات أخري.
( 1 ) نسب السيولة :
تهدف إلي معرفة قدرة المنشأة في سداد ما عليها من ديون، تحصيل الديون
*في البداية يجب تحديد قيمة راس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 نسبة التداول الأصول المتداولة معرفة قدرة المنشاة علي مقابلة الديون الجارية 2 : 1
الخصوم المتداولة
2 نسبة السيولة الأصول المتداولة – مخزن أخر المدة الحكم علي المركز النقدي للمنشاة 1 : 1
الخصوم المتداولة
3 نسبة السيولة السريعة النقدية + الاستثمارات المالية قصيرة الأجل الحكم علي المركز النقدي الفعلي دون التعرض لأخطار عدم القدرة علي التحصيل 1 : 1
الخصوم المتداولة
4 معدل دوران النقدية المبيعات السنوية معرفة عدد مرات دوران النقدية في عمليات البيع خلال السنة مقارنة
النقدية + الاستثمارات المالية قصيرة الأجل
5 التحليل النسبي لبنود الأصول المتداولة تحديد نسبة كل بند إلي مجموع الأصول المتداولة
( 2 ) نسب الربحية :
من الهداف الرئيسية للمنشاة تحديد اكبر نسب الربحية
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 نسبة مجمل الربح إلي المبيعات مجمل الربح مقارنة
صافي المبيعات
2 نسبة صافي الربح إلي المبيعات صافي الربح مقارنة
صافي المبيعات
3 نسبة صافي الربح إلي مجموع الأصول صافي الربح قبل احتساب الفوائد قياس مدي قدرة الأصول علي تحقيق ربح مقارنة
إجمالي الأصول
4 نسبة صافي الربح إلي حقوق الملكية صافي الربح تحديد معدل العائد علي حقوق الملكية مقارنة
حقوق الملكية
5 التحليل النسبي لبنود
قائمة الدخل تحديد نسبة كل بند إلي صافي المبيعات
( 3 ) نسب النشاط :
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 معدل دوران مجموع الأصول صافي المبيعات يحدد مدي استخدام المنشاة لكامل طاقتها من عدمه مقارنة
مجموع الأصول
2 معدل دوران المخزون تكلفة البضاعة المباعة التعرف علي مدي سرعة دوران الاستثمار في المخزون مقارنة
رصيد المخزن في نهاية المدة
3 معدل دوران المدينين صافي المبيعات الآجلة الترف علي مدي نجاح المنشاة وقدرتها لي تحصيل ديونها في مواعيد استحقاقها مقارنة
إجمالي المدينين
4 متوسط فترة التحصيل إجمالي المدينين x 360 تحديد عدد الأيام التي تنقضي بين بيع البضاعة علي الحساب وتحصيل قيمتها مقارنة
صافي المبيعات الآجلة
5 معدل دوران الأصول الثابتة صافي المبيعات الآجلة يهدف إلي قياس معدل استثمار أموال المنشاة في الأصول الثابتة مقارنة
صافي الأصول الثابتة
( 4 ) نسبة حقوق الملكية :
تهدف لي قياس مدي مساهمة كل من أصحاب راس المال والدائنين في تمويل المنشاة
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 نسبة الأموال المقترضة إلي حقوق الملكية الأموال المقترضة ( قروض + الخصوم المتداولة ) تعكس مدي التوازن بين الأموال المقترضة وحقوق الملكية 1 : 1
حقوق الملكية ( راس المال + احتياطيات + أرباح مرحلة )
2 نسبة الخصوم المتداولة إلي حقوق الملكية الخصوم المتداولة تهدف إلي تبيان مقدر مساهمة الالتزامات إلي حقوق الملكية مقارنة
حقوق الملكية
3 نسبة الأصول المتداولة إلي الأموال المقترضة الأصول المتداولة تهدف إلي تبيان العلاقة بين الأصول المتداولة وبين مجموع الأموال المقترضة من الغير مقارنة
أموال مقترضة
4 نسبة الأصول الثابتة إلي حقوق الملكية الأصول الثابتة تهدف إلي تبيان مدي استغلال حقوق الملكية في الأصول الثابتة مقارنة
حقوق الملكية
إعداد الحسابات الختامية
تتكون من : قائمة المركز المالي ، قائمة الدخل ، قائمة التدفقات النقدية ،
قائمة التغير في حقوق الملكية ، قائمة توزيع الأرباح .
أولا
قائمة الدخل عن الفترة من / / 2 حتى / / 2
كلي جزئي البيــــــــــــــــــــــــــان
xx المبيعــــــــــــات
xx ـــ مردودات المبيعـــــــــات
XXX صافى المبيعات(إيرادات النشاط )
يخصم تكلفة المبيعات
xx مخزون أول المدة
xx المشتريــــــــــــــــــــــــات
xx مصروفات المشتريــــــــــــــــــات
xx مصروفــــــــــــــــــات المبيعات
xx إهلاك الأصول الثابتة
xx- ـــ مردودات المشتريات
xx- ـــ مخزون أخر المدة
xxx تكلــــفة البضاعة المباعة
XXX مجمل الربح
يخصم منه
xx مصروفات عمومية وإدارية
xx تبرعات وإعانات
xx تعويضات وغرامات
xx مصروفات سنوات سابقة
XXX
يضاف إليه
xx إيرادات أخري
XXX صـــــــافي الــــــربـــــــــح
ثانيا
قائمة المركز المالي المنتهية في / / 2
كلـــــــى جزئـــــي فرعـــــــى البيــــــــــــــــــــــــــــــان
XXX أصول ثابتة 1
أصول متداولة
xx المخزون
xx العملاء
xx الأرصدة المدينة
xx الخزينة
xx البنـــــــــــــــك
XXX جملة الأصول المتداولة 2
الخصوم المتدوالة
xx المخصصات
xx الموردين
xx أرصدة دائنة
XXX جملة الخصوم المتداولة 3
XXX رأس المال العامل 2-3 =4
XXX رأس المال المستثمر 1+4
ويتم تمويله من
حقوق الملكية
XXX رأس المال
XXX الاحتياطيات
XXX صافى الربح بعد الضرائب
XXX جمـــــــــــــــلة حقوق الملكية
XXX ( القروض) +
XXX رأس المال المستثمر
ثالثا
قائمة التدفقات النقدية عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2006
البيـــــــــــــــــــــــــــــــان جنيه مصري
18/7/2005
التــدفقــات النقـديــــة مــن أنشطــة التشغيــــــل
صــافي الأربـــاح قبــل البنــود الغير عــــاديـــة
إهـــــــــــــــــــــــــلاك واستـهـــــــــــــــــــــلاك
خسائر التشغيل قبل التغيرات في راس المال العامل
النقص في أرصدة العملاء والأرصــدة المـدينــة
الــــــزيــــــــــادة فـي المخـــــــــــــــــــــــــزون
النقــص فـي الدائنـــــون والأرصـــدة الدائنـــــة
صـافي النقدية المستخدمــة في أنشطـة التشغيل
التـــدفقــــات النقـديــــــة من أنشطة الاستثمــار
مـــدفوعـــــــات لشـــــــــــراء أصــــول ثابتــــة
متحصـــــلات مـــن بيـــــــــع أصــــول ثابتــــة
صافي النقديـة المستخدمة من أنشطة الاستثمار
التدفقـات النقديـــــة مـــن أنشطــــــة التمويــــل
تــــــوزيعــــــــــــــــات الأربــــــــــــــــــــــــاح
مقبوضــــــات مـــن زيـــــادة راس المـــــــــال
مقبوضـــات مـــن إقــــراض طويـــل الأجـــــل
مدفوعــــات عـــن إقــــراض طويــــــل الأجــل
صــــافي النقديــــة النــاتجـة من أنشطة التمويل
صــافي التغيــر في النقـــديــــة ومـــا في حكمها
رصيـد أول المـــدة للنقـديــة ومــا في حكمهـــــا
رصيـد أخر المــدة للنقـديــة ومــا في حكمهـــــا
ويتمثل هذا الرصيد في
نقـــــــديــــــــــــة بـــالخــــــزينـــــــــــــــــــــــة
بنـــــــــــوك حســــــابـــــــــات مــــــدينــــــــــة ـــــ
بنـــــــــــوك ودائـــــــــــــــع لأجــــــــــــــــــــل ـــــ
رابعا
قائمة التغير في حقوق الملكية عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2006
البيــــــــــــــــــــــــان رصيد أول المدة في 1/1/2006 الزيادة النقص رصيد أخر المدة في 31/12/2006
راس المال المدفوع xx ــ ــ xx
الاحتياطيات ــ ــ
احتياطي قانوني xx ــ ــ xx
احتياطي نظامي xx ــ ــ xx
احتياطي رأسمالي xx ــ ــ xx
احتياطيات أخري ــ ــ
احتياطي ارتفاع أسعار أصول ثابتة xx ــ ــ xx
الجملة XXX ــ ــ XXX
أرباح مرحلة xx ــ ــ xx
أرباح الفترة ــ xx xx
توزيعات أرباح ــ ــ (xx) ــ
الاجمالي XXX XXX (XXX) XXX
خامسا
قائمة توزيع الأرباح عن السنة الملية المنتهية في / / 2
31 ديسمبر 2006
صــــــافى أرباح العام ( من واقع قائمة الدخل) xx
يخصم :
صــــــافى أرباح العام القابلة للتوزيع xx
أرباح محتجزة من أول السنة المالية xx
الأجمـــــــــــــــــالى XXX
يوزع كالأتي
إحتياطى قانوني xx
أحتياطى عام xx
توزيعات المساهمين xx
حصــــــــة العاملين xx
مكافأة أعضاء مجلس الإدارة xx
أرباح محتجزة من أخر السنة xx
الأجمـــــــــــــــــالى XXX
يجدر بنا قبل أن نبدأ بدراسة الأصول العلمية والعملية الخاصة بالمحاسبة أن نوضح بداية أن نشأة المحاسبة جاءت وليدة الحاجة ، فإذا كان في الإمكان أن يعتمد الإنسان علي ذاكرته – وذلك إذا ما صغرت عملياته – في معرفه نتيجة معاملاته مع الغير ، ويعرف ما له وما عليه ، ومن ثم فهو في غير حاجة الي استخدام دفاتر أو سجلات ، إلا أن ذلك يصبح غير صحيح إذا ما زادت أعماله ، وتعددت عملياته ، وتضخمت أمواله ، لذلك وجب عليه في الحالة الأخيرة الاستعانة ببعض السجلات يثبت فيها ما له وما عليه لكي تعكس علاقته مع الغير من ناحية ، وتساعده من ناحية أخري في التعرف علي نتيجة أعماله خلال فتره معينه ، وكذا إظهار مركزه المالي ( ما له وما عليه ) في تاريخ معين .
ويمكننا تعريف المحاسبة ، بأنها مجموعة من المبادئ والأصول والقواعد والأسس والسياسات والفروض والمفاهيم والمضامين والمصطلحات العلمية وكوكبه من الأساليب والإجراءات والطرق الفنية ، التي تحكم وتتبع في حصر وقياس وتحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية ، التي تقع في المنشاة ، والتقرير عنها وفي تحليل البيانات المالية التي تقع في المنشاة والتقرير عنها وفي تحليل البيانات وفي تفسير وتوصيل المعلومات التي تتضمنها القوائم والتقارير المالية ، بهدف الاحتفاظ بسجلات متكاملة لجميع عمليات المنشاة ، وقياس نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة عن كل فترة زمنيه ، وقياس مركزها المالي في نهاية كل فترة ، وتقييم أدائها وأداء إدارتها والعاملين بها والمحاسبة عن مسئولياتهم بشكل دوري وحماية أصولها وممتلكاتها من السرقة والاختلاس والضياع والتبذير وسوء الاستعمال وتوفير المعلومات المالية اللازمة لمساعدة إدارتها والأطراف الخارجية في عملية اتخاذ القرارات .
تصميم النظام المحاسبي للشركات
هي عبارة عن تصميم مجموعة من الدفاتر والسجلات المحاسبية والتي يتم فيها
تسجيل جميع العمليات المالية الخاصة بنشاط المنشأة لحظة حدوثها ،
وتسجيل هذه العمليات لا يتم من فراغ وإنما يتم من واقع مجموعة من المستندات المعضدة
لهذه العمليات المالية التي يتم تسجيلها وإثباتها وقيدها والتي لابد لها من مستندات مؤيدة ومثبته لوقوعها ، فهذه المستندات تعتبر سند عملية القيد والتسجيل والإثبات ، ومن أمثلة هذه المستندات
( فواتير البيع ، الشراء ، سندات القبض ، الدفع ) وتسمي هذه المستندات بالدورة المستندية
الدورة الدفترية : عبارة عن الدفاتر والسجلات التي يتم فيها إثبات قيد المستندات سالفة الذكر حني تتمكن المنشأة في نهاية الفترة المالية من تحديد صافي ربح او خسارة النشاط ومن هذه الدورات :
• الدورة الدفترية الإيطالية
• الدورة الدفترية الأمريكية ( وهذه الطريقة هي الشائعة في التطبيق )
• الدورة الدفترية الفرنسية
إعداد قيود الافتتاح والإقفال وقائمة المركز المالي الافتتاحية
- يتم إعداد قيود الإقفال بنهاية السنة المالية والتي تستخرج من جميع بنود المركز المالي وقائمة الدخل .
- يتم إعداد قيود الافتتاح في بداية الفترة المالية التالية والتي تستخرج من جميع بنود قائمة المركز المالي فقط .
-قائمة المركز المالي الافتتاحية : تعد في حاله ما إذا كانت المنشاة قد زاولت نشاطها مسبقا وتريد إعداد نظام محاسبي متكامل لمعرفة طبيعة مركزها المالي .
إعداد القيود المحاسبية من خلال مستندات حقيقية
تعريف مبدئي بالبنود المحاسبية المدينة والدائنة
الأصول الثابتة راس المال
المشروعات تحت التنفيذ الاحتياطيات
المخزون المخصصات
العملاء الموردين
أوراق القبض أوراق الدفع
الحسابات المدينة المتنوعة الحسابات الدائنة الأخرى
نقدية بالبنك والصندوق دائنو شراء أصول ثابتة
دائنو توزيعات
المصروفات المبيعات ( الإيرادات )
المشتريات
التسجيل في دفتر اليومية
يتم تجميع المستندات الخاصة بنشاط المنشاة من فواتير شراء وبيع ومصروفات وتسجيلها في دفتر اليومية من خلال قيود محاسبية ويتم تسجيل جميع العمليات المالية الاخري في نفس الدفتر ( عهد ، سلف )
الترحيل الي دفاتر الأستاذ
دفاتر الأستاذ ما هي إلا دفاتر مساعدة يتم فيها تسجيل جميع الأرصدة المدينة منها والدائنة الخاصة بالمنشأة ( عملاء ، موردين ، حسابات مدينة ، حسابات دائنة ، 0000 )
إعداد موازين المراجعة
بناء علي الترحيل الي دفاتر الأستاذ وبعد التسجيل بدفاتر اليومية يتم إعداد موازين المراجعة المساعدة وميزان المراجعة العام والتي تستخدم في إعداد التقارير المالية والقوائم المالية الختامية.
ميزان مراجعة مساعد
( للعملاء / للموردين / الحسابات .م / الحسابات . د)
رصيد أخر المدة الحركة رصيد أول المدةٍٍٍ البيــــــــان
مدين دائن مدين دائن مدين دائن
الإجمـــــالي
ميزان المراجعة
( ميزان عام )
رصيد أخر المدة المجاميع الحركة رصيد أول المدةٍٍٍ اسم الحساب
مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن
xx xx xx xx xx xx الأصول الثابتة
xx xx xx إهلاك الأصول الثابتة
xx xx xx xx xx xx مشروعات تحت التنفيذ
xx xx xx xx xx xx أعمال تحت التنفيذ
xx xx xx xx xx xx المخزون
xx xx xx xx xx xx العملاء
xx xx xx xx xx xx الحسابات المدينة
xx xx xx xx xx xx بنك ودائع لأجل
xx xx xx xx xx xx بنك جاري
xx xx xx xx xx xx نقدية بالخزينة
xx xx xx xx xx xx الموردين
xx xx xx xx xx xx الحسابات الدائنة
xx xx xx xx xx xx المخصصات
xx xx xx xx xx xx بنوك حسابات دائنة
xx xx xx xx xx xx دائنو شراء أصول ثابتة
xx xx xx مخصص الإهلاك
xx xx xx رأس المال
xx xx xx xx أرباح مرحلة
xx xx xx xx الاحتياطيات
xx xx xx xx xx xx القروض
xx xx xx المبيعات
xx xx xx المشتريات
xx xx xx مصروفات التشغيل
xx xx xx مصروفات إدارية
xx xx xx مصروفات سنوات سابقة
xx xx xx تبرعات وإعانات
xx xx xx تعويضات وغرامات
xx xx xx إيرادات أخري
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX الإجمــــــالي
إعداد التقارير المالية للإدارة
هناك نوعان من التقارير:
الأول : تقرير يقدم للإدارة يوضح فيه حركة المبيعات والمشتريات خلال الفترة ورصيد المديونيات والالتزامات التي علي المنشاة وفيه يتم تحليل للمصروفات خلال الفترة التي يصدر عنها التقرير .
الثاني : تقرير يقدم للإدارة يتم فيه تحليل جميع بنود المركز المالي وقائمة الدخل ـ بالنسب ـ
ومقارنة هذه النسب بفترات مالية أخري أو بمنشات أخري.
( 1 ) نسب السيولة :
تهدف إلي معرفة قدرة المنشأة في سداد ما عليها من ديون، تحصيل الديون
*في البداية يجب تحديد قيمة راس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 نسبة التداول الأصول المتداولة معرفة قدرة المنشاة علي مقابلة الديون الجارية 2 : 1
الخصوم المتداولة
2 نسبة السيولة الأصول المتداولة – مخزن أخر المدة الحكم علي المركز النقدي للمنشاة 1 : 1
الخصوم المتداولة
3 نسبة السيولة السريعة النقدية + الاستثمارات المالية قصيرة الأجل الحكم علي المركز النقدي الفعلي دون التعرض لأخطار عدم القدرة علي التحصيل 1 : 1
الخصوم المتداولة
4 معدل دوران النقدية المبيعات السنوية معرفة عدد مرات دوران النقدية في عمليات البيع خلال السنة مقارنة
النقدية + الاستثمارات المالية قصيرة الأجل
5 التحليل النسبي لبنود الأصول المتداولة تحديد نسبة كل بند إلي مجموع الأصول المتداولة
( 2 ) نسب الربحية :
من الهداف الرئيسية للمنشاة تحديد اكبر نسب الربحية
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 نسبة مجمل الربح إلي المبيعات مجمل الربح مقارنة
صافي المبيعات
2 نسبة صافي الربح إلي المبيعات صافي الربح مقارنة
صافي المبيعات
3 نسبة صافي الربح إلي مجموع الأصول صافي الربح قبل احتساب الفوائد قياس مدي قدرة الأصول علي تحقيق ربح مقارنة
إجمالي الأصول
4 نسبة صافي الربح إلي حقوق الملكية صافي الربح تحديد معدل العائد علي حقوق الملكية مقارنة
حقوق الملكية
5 التحليل النسبي لبنود
قائمة الدخل تحديد نسبة كل بند إلي صافي المبيعات
( 3 ) نسب النشاط :
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 معدل دوران مجموع الأصول صافي المبيعات يحدد مدي استخدام المنشاة لكامل طاقتها من عدمه مقارنة
مجموع الأصول
2 معدل دوران المخزون تكلفة البضاعة المباعة التعرف علي مدي سرعة دوران الاستثمار في المخزون مقارنة
رصيد المخزن في نهاية المدة
3 معدل دوران المدينين صافي المبيعات الآجلة الترف علي مدي نجاح المنشاة وقدرتها لي تحصيل ديونها في مواعيد استحقاقها مقارنة
إجمالي المدينين
4 متوسط فترة التحصيل إجمالي المدينين x 360 تحديد عدد الأيام التي تنقضي بين بيع البضاعة علي الحساب وتحصيل قيمتها مقارنة
صافي المبيعات الآجلة
5 معدل دوران الأصول الثابتة صافي المبيعات الآجلة يهدف إلي قياس معدل استثمار أموال المنشاة في الأصول الثابتة مقارنة
صافي الأصول الثابتة
( 4 ) نسبة حقوق الملكية :
تهدف لي قياس مدي مساهمة كل من أصحاب راس المال والدائنين في تمويل المنشاة
م النسب المعادلة الهدف النسبة المقبولة
1 نسبة الأموال المقترضة إلي حقوق الملكية الأموال المقترضة ( قروض + الخصوم المتداولة ) تعكس مدي التوازن بين الأموال المقترضة وحقوق الملكية 1 : 1
حقوق الملكية ( راس المال + احتياطيات + أرباح مرحلة )
2 نسبة الخصوم المتداولة إلي حقوق الملكية الخصوم المتداولة تهدف إلي تبيان مقدر مساهمة الالتزامات إلي حقوق الملكية مقارنة
حقوق الملكية
3 نسبة الأصول المتداولة إلي الأموال المقترضة الأصول المتداولة تهدف إلي تبيان العلاقة بين الأصول المتداولة وبين مجموع الأموال المقترضة من الغير مقارنة
أموال مقترضة
4 نسبة الأصول الثابتة إلي حقوق الملكية الأصول الثابتة تهدف إلي تبيان مدي استغلال حقوق الملكية في الأصول الثابتة مقارنة
حقوق الملكية
إعداد الحسابات الختامية
تتكون من : قائمة المركز المالي ، قائمة الدخل ، قائمة التدفقات النقدية ،
قائمة التغير في حقوق الملكية ، قائمة توزيع الأرباح .
أولا
قائمة الدخل عن الفترة من / / 2 حتى / / 2
كلي جزئي البيــــــــــــــــــــــــــان
xx المبيعــــــــــــات
xx ـــ مردودات المبيعـــــــــات
XXX صافى المبيعات(إيرادات النشاط )
يخصم تكلفة المبيعات
xx مخزون أول المدة
xx المشتريــــــــــــــــــــــــات
xx مصروفات المشتريــــــــــــــــــات
xx مصروفــــــــــــــــــات المبيعات
xx إهلاك الأصول الثابتة
xx- ـــ مردودات المشتريات
xx- ـــ مخزون أخر المدة
xxx تكلــــفة البضاعة المباعة
XXX مجمل الربح
يخصم منه
xx مصروفات عمومية وإدارية
xx تبرعات وإعانات
xx تعويضات وغرامات
xx مصروفات سنوات سابقة
XXX
يضاف إليه
xx إيرادات أخري
XXX صـــــــافي الــــــربـــــــــح
ثانيا
قائمة المركز المالي المنتهية في / / 2
كلـــــــى جزئـــــي فرعـــــــى البيــــــــــــــــــــــــــــــان
XXX أصول ثابتة 1
أصول متداولة
xx المخزون
xx العملاء
xx الأرصدة المدينة
xx الخزينة
xx البنـــــــــــــــك
XXX جملة الأصول المتداولة 2
الخصوم المتدوالة
xx المخصصات
xx الموردين
xx أرصدة دائنة
XXX جملة الخصوم المتداولة 3
XXX رأس المال العامل 2-3 =4
XXX رأس المال المستثمر 1+4
ويتم تمويله من
حقوق الملكية
XXX رأس المال
XXX الاحتياطيات
XXX صافى الربح بعد الضرائب
XXX جمـــــــــــــــلة حقوق الملكية
XXX ( القروض) +
XXX رأس المال المستثمر
ثالثا
قائمة التدفقات النقدية عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2006
البيـــــــــــــــــــــــــــــــان جنيه مصري
18/7/2005
التــدفقــات النقـديــــة مــن أنشطــة التشغيــــــل
صــافي الأربـــاح قبــل البنــود الغير عــــاديـــة
إهـــــــــــــــــــــــــلاك واستـهـــــــــــــــــــــلاك
خسائر التشغيل قبل التغيرات في راس المال العامل
النقص في أرصدة العملاء والأرصــدة المـدينــة
الــــــزيــــــــــادة فـي المخـــــــــــــــــــــــــزون
النقــص فـي الدائنـــــون والأرصـــدة الدائنـــــة
صـافي النقدية المستخدمــة في أنشطـة التشغيل
التـــدفقــــات النقـديــــــة من أنشطة الاستثمــار
مـــدفوعـــــــات لشـــــــــــراء أصــــول ثابتــــة
متحصـــــلات مـــن بيـــــــــع أصــــول ثابتــــة
صافي النقديـة المستخدمة من أنشطة الاستثمار
التدفقـات النقديـــــة مـــن أنشطــــــة التمويــــل
تــــــوزيعــــــــــــــــات الأربــــــــــــــــــــــــاح
مقبوضــــــات مـــن زيـــــادة راس المـــــــــال
مقبوضـــات مـــن إقــــراض طويـــل الأجـــــل
مدفوعــــات عـــن إقــــراض طويــــــل الأجــل
صــــافي النقديــــة النــاتجـة من أنشطة التمويل
صــافي التغيــر في النقـــديــــة ومـــا في حكمها
رصيـد أول المـــدة للنقـديــة ومــا في حكمهـــــا
رصيـد أخر المــدة للنقـديــة ومــا في حكمهـــــا
ويتمثل هذا الرصيد في
نقـــــــديــــــــــــة بـــالخــــــزينـــــــــــــــــــــــة
بنـــــــــــوك حســــــابـــــــــات مــــــدينــــــــــة ـــــ
بنـــــــــــوك ودائـــــــــــــــع لأجــــــــــــــــــــل ـــــ
رابعا
قائمة التغير في حقوق الملكية عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2006
البيــــــــــــــــــــــــان رصيد أول المدة في 1/1/2006 الزيادة النقص رصيد أخر المدة في 31/12/2006
راس المال المدفوع xx ــ ــ xx
الاحتياطيات ــ ــ
احتياطي قانوني xx ــ ــ xx
احتياطي نظامي xx ــ ــ xx
احتياطي رأسمالي xx ــ ــ xx
احتياطيات أخري ــ ــ
احتياطي ارتفاع أسعار أصول ثابتة xx ــ ــ xx
الجملة XXX ــ ــ XXX
أرباح مرحلة xx ــ ــ xx
أرباح الفترة ــ xx xx
توزيعات أرباح ــ ــ (xx) ــ
الاجمالي XXX XXX (XXX) XXX
خامسا
قائمة توزيع الأرباح عن السنة الملية المنتهية في / / 2
31 ديسمبر 2006
صــــــافى أرباح العام ( من واقع قائمة الدخل) xx
يخصم :
صــــــافى أرباح العام القابلة للتوزيع xx
أرباح محتجزة من أول السنة المالية xx
الأجمـــــــــــــــــالى XXX
يوزع كالأتي
إحتياطى قانوني xx
أحتياطى عام xx
توزيعات المساهمين xx
حصــــــــة العاملين xx
مكافأة أعضاء مجلس الإدارة xx
أرباح محتجزة من أخر السنة xx
الأجمـــــــــــــــــالى XXX